Для чего заключается договор на оказание услуг

Тонкости договора об оказании услуг

Договор об оказании услуг является наиболее распространённым, ведь столкнуться с ним можно не только при ведении бизнеса, но и в повседневной жизни. По данному договору исполнитель обязан оказать услуги, а заказчик гарантирует их оплатить. К договору об оказании услуг применяются нормы о подряде с некоторыми исключениями, о которых мы сегодня и расскажем.

В предыдущей статье мы рассказывали, как отличить договор подряда от договора оказания услуг. Очень важно правильно определить, какой из них следует заключить в той или иной ситуации, ведь договор подряда содержит более «жёсткие» условия. Например, невозможность подрядчика в одностороннем порядке без правомерной причины отказаться от исполнения договора. Таким образом, «перепутав» два этих договора, можно столкнуться с неожиданными для себя последствиями.

Существенное условие договора об оказании услуг только одно:
предмет — деятельность, которую должен осуществить исполнитель по заданию заказчика. При определении предмета не ограничивайтесь стандартными формулировками и общими фразами, а подробно опишите, что именно входит в ту или иную услугу. В противном случае предмет договора не будет считаться согласованным, что может привести к множеству споров.

«Размытое» определение предмета договора грозит его сторонам малоприятными последствиями:

  • заказчик может предъявить претензии по качеству или составу работ, руководствуясь требованиями, которые в договоре оговорены не были;
  • исполнитель может вольно трактовать предмет договора и оказать не те услуги, которые желает получить заказчик;
  • налоговые органы уделяют пристальное внимание данному виду договора, пресекая учёт фиктивных расходов. Чтобы избежать вопросов со стороны налоговиков в договоре нужно ясно и чётко определить, какие услуги оказываются и насколько они экономически оправданы.

К некоторым видам деятельности закон предъявляет дополнительные требования — наличие страховки, лицензии, квалификации, членства в саморегулируемой организации. Пренебрежение ими может повлечь серьёзные последствия. Например, осуществление деятельности без лицензии грозит рядом неприятностей — от штрафа до ликвидации юридического лица, а в некоторых случаях — до уголовной ответственности.

Согласование иных условий остаётся на усмотрение сторон, но мы рекомендуем определить их в договоре:

  • цена, если она не указана, то стоимость услуг определяется исходя из их рыночной стоимости. В тех случаях, когда договор предполагает выполнение нескольких действий, рекомендуется определить стоимость каждого из них. Это поможет при определении цены уже оказанных услуг, если договор будет расторгнут в одностороннем порядке. Помимо вознаграждения исполнителя следует установить порядок оплаты дополнительных расходов;
  • срок;
  • место исполнения договора в случае, если оно имеет значение;
  • сроки и порядок осуществления выплат.

Публичный договор оказания услуг

В случае когда предложение исполнителя оказать услуги направлено на неограниченный круг лиц, заключается публичный договор. Например, платные медицинские, образовательные, туристические услуги, услуги по передаче электрической энергии, услуги связи и т д.

У публичного договора есть свои отличительные черты:

  • чаще всего заказчиком выступает гражданин, и услуги связаны с его личными бытовыми нуждами;
  • используется типовый договор с фиксированными ценами и тарифами и равными для потребителей условиями;
  • исполнитель окажет соответствующие услуги каждому, кто обратится к нему и заплатит установленную цену;
  • исполнитель не может отказать в оказании соответствующих услуг. Например, организация, предоставляющая услуги связи, не может отказать в их предоставлении лицу, которое готово заплатить определённую в соответствии с тарифами цену.

Важно: к договору, в котором заказчиком выступает физическое лицо, применяются нормы закона о защите прав потребителей. Спорные ситуации предприниматель при возникновении спора может столкнуться с неприятными для себя последствиями. Например, проиграв судебное разбирательство, он, помимо суммы, полученной им по договору, обязан заплатить штраф в размере 50% от неё, а в некоторых случаях и возместить моральный вред.

Приёмка оказанных услуг

Чтобы зафиксировать факт оказания услуг, сторонами составляется акт. Он не является обязательным, но при его отсутствии недобросовестный заказчик может сказать, что никаких услуг оказано не было, и отказать в оплате. Столкнувшись с оказанием услуги не надлежащего качества заказчик может потребовать от исполнителя:

  • безвозмездно устранить недостатки в разумный срок;
  • уменьшить установленную цену;
  • возместить расходы на устранение недостатков (если право заказчика устранять их предусмотрено в договоре возмездного оказания услуг).

Односторонний отказ от исполнения договора

Каждая из сторон договора вправе отказаться от его исполнения, при этом причина отказа не имеет значения. Но как для исполнителя, так и для заказчика существуют ограничения:

  • односторонний отказ исполнителя не допустим, если договор является публичным;
  • заказчик не вправе отказаться от исполнения договора, когда услуги уже оказаны.

Порядок отказа от исполнения договора общий как для заказчика, так и для исполнителя:

  1. Уведомить контрагента в письменной форме. Уведомление должно содержать реквизиты договора, а также ясно выраженное намерение прекратить его исполнение. При этом наиболее надёжным вариантом будет отправка телеграммы или заказного письма с описью и уведомлением. Моментом расторжения договора будет считаться дата их получения контрагентом.
  2. Оплата расходов или убытков: заказчик оплачивает исполнителю фактически понесённые им расходы, размер которых последний должен доказать; а исполнитель оплачивает заказчику убытки, возникшие из-за расторжения договора.

Дополнительные условия и размеры выплат при одностороннем отказе от исполнения могут быть установлены в самом договоре. Например, можно предусмотреть обязанность заказчика оплатить исполнителю не только расходы, но и убытки. Исполнитель же может принять на себя обязательства по выплате заказчику n-ой денежной суммы. Договором нельзя ограничить право отказа от его исполнения, а также устанавливать обязательство выплаты штрафа или неустойки.

Заключение договора на оказание услуг

Договор возмездного оказания услуг — это основной юридический документ, регламентирующий все условия оказания услуги потребителю. От того, какие пункты, условия, права и обязанности сторон согласованы при заключении договора оказания услуг, будет зависеть исполнение договора оказания услуг. Поэтому следует обратить особое внимание на следующие пункты при заключении договора возмездного оказания услуг:

  • Срок выполнения услуг для заказчика. Этот срок может определяться датой или периодом. В случае если оказание услуги осуществляется по частям в течение срока действия договора, должны предусматриваться частные сроки для оказания отдельных услуг.
  • Стоимость оказанных услуг. Она может быть определена в виде отдельного приложения или указана прямо в тексте договора возмездного оказания услуг.
  • Порядок расчетов за оказанную услугу.
  • Гарантийный срок на выполненную работу.
  • Права сторон.
  • Ответственность сторон.

Договор возмездного оказания услуг заключается в простой письменной форме. Исключения составляют случаи, когда договор возмездного оказания услуг исполняется при самом его совершении (например, получение консультации в момент обращения за ней).

Договор возмездного оказания услуг

Действующим Законодательством Российской Федерации предусмотрено множество типов гражданско-правовых соглашений.

Среди таких гражданско-правовых соглашений выделяют договор о возмездном оказании услуг.

Договор возмездного оказания услуг – это двустороннее юридическое соглашение. Согласно двухсторонней договоренности одна сторона, именуемая исполнителем, обязуется оказать второй стороне – заказчику – услугу на платной основе. Иными словами, договор возмездного оказания услуг предполагает взаимовыгодное, добровольное, плодотворное сотрудничество между двумя лицами: заказчиком и исполнителем.

Отметим, что договор о возмездном оказании услуг может заключаться как между физическими лицами – гражданами РФ, так и между юридическими лицами — организациями.

Договор возмездного оказания услуг и Гражданский кодекс РФ

Договор возмездного оказания услуг регламентирован ГК РФ (Гражданским кодексом). Нормы поведения сторон прописаны во главе 39 ст. 783 ГК. Гражданский кодекс РФ определяет договоры возмездного оказания услуг как соглашения, согласно которым одна сторона – исполнитель – принимает обязательства оказать определенную услугу для другой стороны – заказчика, которая гарантирует последующую оплату полученного результата.

Предметом договора являются услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и пр.

Условия Договора возмездного оказания услуг

Как правило, договоры возмездного оказания услуг содержат несколько типовых пунктов. Так, в договорах возмездного оказания услуг должны быть четко прописаны сроки выполнения работы, оказания услуг исполнителем. Также в договорах возмездного оказания услуг должен быть прописан механизм оплаты заказчиком работы или услуги. Кроме этого, в договорах возмездного оказания услуг должно быть зафиксировано место выполнения работ.

Помимо этого, в договорах возмездного оказания услуг должен содержаться пункт, отражающий предмет договора.

В случае необходимости в договорах возмездного оказания услуг следует привести перечень конкретных действий, которые должен совершать исполнитель. При этом важно не допустить слишком размытых или общих формулировок в тексте контракта. Если будет непонятно, что именно надо сделать исполнителю, то предмет контракта будет считаться несогласованным.

Таким образом, договор возмездного оказания услуг должен содержать существенные условия, то есть такие условия, без которых двустороннее соглашение нельзя считать действительным.

В каждом отдельно составленном соглашении могут присутствовать три вида условий:

Обязательными условиями являются: предмет сделки, сроки исполнения и сумма вознаграждения и порядок его выплаты.

Большое значение уделяется предмету, то есть точному описании работы, места и срока ее исполнения.

Дополнительные условия оговариваются в индивидуальном порядке и зависят от специфики самой услуги. Здесь стороны оговаривают качество работы, место и время выполнения работы, оказания услуги, участие в процессе третьих лиц и многие другие нюансы.

Кроме того, в документе должны быть указаны права и обязанности сторон, их ответственность в случае недобросовестного исполнения своих обязанностей.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что договор возмездного оказания услуг должен быть составлен максимально точно, то есть содержать все существенные условия. Это поможет избежать впоследствии споров между заказчиком и исполнителем.

Обязанности исполнителя по договору возмездного оказания услуг

Возмездное оказание услуг в рамках договора возмездного оказания услуг подразумевает значительный объем обязанностей, возложенных на исполнителя. К таким обязанностям по договору возмездного оказания услуг относятся следующие.

Во-первых, исполнитель обязан предоставить заказчику полную и исчерпывающую информации о себе (например, уставные документы, данные о действующих лицензиях, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговых органах, бухгалтерская отчетность, фактический адрес офиса фирмы и др.).

Во-вторых, исполнитель обязан оказать услугу точно в сроки, прописанные в договоре. Исключением из этого правила могут быть случаи, когда задержка по времени оказания услуг образовывается из-за форс-мажорных обстоятельств.

В-третьих, исполнитель, на основании статьи 780 ГК России, должен оказать свои услуги в рамках договора возмездного оказания услуг лично. При этом если с заказчиком достигнуто соглашение, то часть работы может быть доверена третьим лицам.

Права заказчика по договору возмездного оказания услуг

Так как договор подразумевает возмездное оказание услуг, то заказчик наделяется существенными правами. К таким правам заказчика можно отнести следующие права.

Во-первых, заказчик при образовании просрочки по времени оказания услуг может потребовать от исполнителя уплаты ежедневной неустойки в размере 3% от стоимости оказания услуг.

Во-вторых, даже в том случае если исполнитель делает свою работу по договору возмездного оказания услуг надлежащим образом и укладывается точно в срок, заказчик может отказаться от дальнейшего сотрудничества по следующим основаниям:

Договоры возмездного оказания услуг обязательны для выполнения с точки зрения оказания услуг или выполнения работ от начала и до конца только для исполнителя. При этом если заказчик воспользовался этим правом и расторг договор, то в этом случае тем не менее заказчик должен оплатить уже оказанный объем услуг. Отметим, что заказчик обязан уведомить исполнителя о желании отказаться от дальнейшего сотрудничества и расторгнуть договор строго в письменном виде.

Когда договор возмездного оказания услуг считается исполненным

Факт выполнения условий договора возмездного оказания услуг признается в момент подписания акта приема-передачи.

Отказ заказчика от услуг исполнителя по договору возмездного оказания услуг

Согласно статье 782 ГК России, заказчик может без объяснения причин и в одностороннем порядке сообщить исполнителю о своем отказе от услуг. В договоре не может быть никаких ограничений на это право. Единственный случай, когда заказчик не может отказаться от заключенной сделки – это когда работа уже сделана или услуга оказана, и подписан соответствующий акт приемки выполненных работ или оказанных услуг.

Если заказчик воспользовался своим правом и отказался от услуг исполнителя, то заказчик должен:

во-первых, уведомить об этом исполнителя в письменном виде;

во-вторых, прекратить фактическое пользование услугами.

Исполнитель, в свою очередь, имеет право потребовать денежную компенсацию за уже выполненную работу или оказанную услугу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Договор подряда или оказания услуг

Мы не раз уже отмечали, что каждый шаг, предусматривающий поступление или оплату денег, надо закреплять договором. Кроме того, предприниматель, привлекающий к работе специалистов, обязан заключать с ними трудовой договор. Но это возможно не во всех случаях, поэтому иногда лучше составить договор на оказание услуг или договор подряда (на производство работ). В этой статье мы рассмотрим все плюсы и минусы этих договоров, вы поймете, когда нужно составлять договор с индивидуальным предпринимателем на оказание услуг или договор подряда. Важно понимать, что в законе определены особенности заключения этих видов договора, которые влекут за собой налоговые обязательства. Об этом предприниматель должен знать, если он хочет работать законно и с экономией собственных средств.

Отличия договора подряда от договора оказания услуг

Все специалисты, нанятые индивидуальным предпринимателем, могут выполнять два вида работы – производить материальные ценности или продукт, или оказывать услуги. Договор подряда составляется, когда в результате работы появляются товарно-материальные ценности. Иными словами, когда то, что произвел нанятый работник, можно потрогать руками, оценить его основные характеристики, сложить в партию и продать. Это товар, который при продаже проносит прибыль своему владельцу. Или служит для производства такого товара. Например, предприниматель заказывает частному лицу сделать корзинки, чтобы в них к 8 марта продавать букетики цветов. Корзинки – товар. Если предприниматель заказал частному лицу заготовить прутья для изготовления корзинок, чтобы продать цветы, то прут – товар для производства товара (сырье). В любом случае наемный рабочий по договору подряда производит товар.

Договор на оказание услуг предполагает, что наемный рабочий будет производить услугу. Это то, что нельзя потрогать руками, нельзя сложить на стеллажи, это нематериальные ценности. К примеру, наемный рабочий выполняет покраску здания, в котором располагается офис предпринимателя. Это услуга для пользования самим нанимателем. А если предприниматель нанял человека для того, чтобы он подносил еду клиентам на официальном приеме, который обслуживает фирма предпринимателя за деньги (кейтеринг), то эта услуга, выставленная на продажу, которую можно продать и получить прибыль.

Во всех приведенных примерах составляется договоры, в которых тщательно прописываются все условия, ответственность обеих сторон, и самое главное – предмет договора.

Важные пункты договоров

Вне зависимости от того, какой договор заключен между предпринимателем и частным лицом-сотрудником, в нем должны присутствовать обязательные пункты, которые потом упростят их отношения и в случае разногласий будут основным аргументом в суде. Итак, рассмотрим типовой договор подряда.

В шапке договора надо четко и точно изложить между кем и кем он заключается. Если вы заключаете договор подряда с индивидуальным предпринимателем, то возьмите у него копию свидетельства о регистрации. Если с частным лицом – копию паспорта. В этом случае у вас практически исключена вероятность ошибки в данных вашего будущего партнера, а значит, договор не сможет быть признан ничтожным, то есть, недействительным. Итак, заполняем договор. «ИП Петров М.О., свидетельство о регистрации №____ от _____ выданное _____(наименование налогового органа, выдавшего документ), именуемый в дальнейшем Заказчик, с одной стороны, и Иванов Р.Г., паспорт №___ серии___, выдан (дата выдачи), кем ____(наименование органа, выдавшего паспорт), прописанный ____ (адрес), именуемый в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны, именуемые в дальнейшем вместе Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем». Такова шапка любого договора. Выше нее пишется слово «ДОГОВОР», указывается его номер, если его нет, то пишется «б/н», что означает «без номера». Так же слева указывается название населенного пункта, где составляется договор, а справа – дата его составления.

Предмет договора

После шапки первым пунктом прописывается предмет договора. Отмечу огромную важность этого пункта! Здесь вы должны грамотно и очень полно описать все, что должен сделать исполнитель. И чем больше подробностей и мелочей вы включите сюда, тем меньше вероятности, что исполнитель вас неверно поймет и что-то сделает не так или не в полном объеме. К примеру, вы нанимаете работника, чтобы каждое утро подметать территорию около вашего офиса. Что казалось бы проще! Но давайте подумаем, как грамотно описать предмет договора.

Отвечаем на вопросы «кто, что, где, когда, как, в каком объеме, в какие сроки, на чьем оборудовании, на кого лягут транспортные расходы». У нас получается так: «Исполнитель должен собственными силами, самостоятельно, очищать от мусора территорию около офиса ИП Петрова М.О., расположенного по адресу ул. Пролетарская, дом 3, подъезд 4. Уборка должна проводиться каждое утро, без выходных, с 5 до 7 часов утра. Мусор должен быть собран в мешки и отдан водителю машины Ивеко М342СА, производящей забор мусора на этой территории в 7.15 каждого утра. Исполнитель использует в работу собственное оборудование. Мешки для мусора исполнитель получает в офисе ИП Петрова каждую вторую и четвертую пятницу месяца. Расчет территории (рисунок), которую убирает исполнитель, указан в Приложении №1 к настоящему договору».

Вот такой предмет договора у нас получился. Длинный, но зато максимально точный для того, чтобы уборщик понял, что ему надо делать. В этой работе еще очень важно прописать, в какое время будет приниматься работа. Ведь уборка территории такое дело – сейчас чисто, через 3 минуты – намусорили. Чтобы зря не придираться к человеку. Вам надо установить критерии приема работы, определить, по каким признакам будет делаться вывод о чистоте или о ненадлежащем выполнении своих обязанностей уборщиком.

Права и обязанности сторон

Любой договор подряда с индивидуальным предпринимателем или с частным лицом должен содержать права и обязанности сторон, как и договор на оказание услуг. В правах надо описать способы проведения работ, получения информации, доступ к оборудованию, к транспорту компании, и многое другое. А вот в обязанностях надо обязательно указать сроки выполнения работ или оказания услуг. Так же описывается ответственность за несвоевременную сдачу работы, ее определяют в виде штрафов, неустойки и др. Определяются критерии качества работы – от внешнего вида до внутренних качественных характеристик. И так же – ответственность за нарушение требований по качеству. Если речь идет об услугах, то так же прописываются критерии полученных услуг по качеству, по срокам, наличие или отсутствие отзывов от клиентов, которым все это будет продано.

Сроки и способы оплаты

Один из важных пунктов, на основании которого пройдет оплата выполненной работы или оказанных услуг. Важно написать, каким способом пройдет расчет – наличными или по безналу, путем перевода денежных средств на счет или банковскую карточку Исполнителя. Далее надо определиться со сроками оплаты, обычно указывают не позднее какого срока или в течение скольких дней могут быть переведены или выданы из кассы деньги. В договоре может быть определено, что будет произведена предоплата в размере стольких-то процентов. Это может быть 50 и даже сто процентов. А может быть и вовсе без предоплаты. Решать вам и исполнителю. Далее указывается – сколько денег будет выплачено в случае, если работа устроит Заказчика. Если оплата будет задержана, прописывается пеня за определенный срок просрочки.

Заключительные пункты договора

Обязательно пропишите все правила расторжения договора. Если заинтересованы в работе, и не хотите, чтобы работник отказался от выполнения, то поставьте солидную неустойку, длительный срок предупреждения о расторжении. А если вам напротив, хочется легко сменить исполнителя, то максимально упростите для себя эту процедуру. Так же укажите адрес арбитражного суда, где будут происходить тяжбы в случае невозможности договориться самостоятельно. Согласуйте все пункты договора с работником, если он с чем-то не согласен, то надо найти вариант договора, который бы устроил обе стороны. Если все хорошо, то подписывайте договор и приступайте к работе!

Когда составляется договор подряда?

Договор подряда или договор на оказание услуг составляется не в каждом случае. Если работник будет много месяцев, а порой и лет, изо дня в день, проделывать одну и ту же работу, то с ним составляется трудовой договор работника с индивидуальным предпринимателем. Но если работа имеет признаки разовости, завершенности по срокам, то заключается договор с индивидуальным предпринимателем на оказание услуг или договор подряда. В этом случае предпринимателю намного легче вести все дела – не надо заводить трудовую книжку, оплачивать отпуска и больничные. То есть на такого работника не распространяются положения Трудового кодекса, как на постоянного сотрудника. Но предприниматель при любом договоре оплачивает налоги за сотрудников.

Так же предприниматель может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму, которую он выплатил по договору наемным работникам. Налоговая инспекция потребует от предпринимателя экономическое обоснование найма и акт приемки работ от исполнителя.

А теперь расскажем об экономии. Если договор подряда заключается с ИП или ООО, то налоги с суммы оплаты за работу Заказчик не выплачивает. А вот если это простое частное лицо, то предприниматель, нанимая его на работу, должен понимать, что он выступает агентом между гражданином и государством. Он должен удержать с исполнителя налог и перечислить его в бюджет. А так же он обязан подать все сведения о работнике в налоговую, пенсионный фонд, фонд социального страхования, чтобы они зафиксировали факт найма на работу и приняли все перечисления на работника.

Договор услуг или подряда: что лучше выбрать?

  • Ткаченко В.В. | главный юрист ГК «Градиент Альфа»

О т юридической квалификации того или иного договора всегда зависит судьба не только самой сделки, но и спора в случае судебного разбирательства. Однако этот аргумент в пользу правильной квалификации договоров не всегда учитывают при его заключении. В Гражданском кодексе есть ряд договоров, от квалификации которых зависит налоговая судьба и налоговое бремя контрагентов.

При ближайшем рассмотрении данного вопроса оказывается, что проблема не только и не столько в том, что договор назвали как-то не так или включили в него не те существенные условия, сколько в том, что каждый вид договора заключает определенные возможности, которые применяются по закону, в случае умолчания их сторонами, и наоборот. На такие тонкости всегда обращают внимание налоговые органы, особенно в тех случаях, когда от квалификации договора зависит наполняемость бюджета и применения к налогоплательщику всевозможных санкций с клише «схема ухода от налогов».

Интересным делом в последнем случае явился спор налогоплательщика и налогового органа о том, как правильно квалифицировать договор подряда и договор на оказание услуг. Речь пойдет о постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А42-1708/2007, в котором положения Гражданского кодекса сыграли большую роль в исходе процесса.

Суть дела и позиция налогоплательщика

Между ООО «Бриз» и ФГУП 15.10.2004 г. был заключен договор подряда на выполнение работ по судоподъему большого гидрографического катера и большого торпедолова. Зона подъема и участки подъема судов были определены в договоре. Согласно договору общество являлось подрядчиком, а ФГУП – заказчиком. В договоре между ФГУП и ООО «Бриз» было также указано, что общество должно выполнить работы своими средствами и силами.

Договор подряда был заключен во исполнение международного контракта от 2003 г., донором которого является компания «Норд Гмбх». Получателем денежных средств по данному контракту являлось ФГУП. В соответствии с документацией ООО «Бриз» являлось организацией, участвующей в выполнении работ за счет средств международной технической помощи.

Между двумя юридическими лицами также существовал договор на осуществление для ФГУП ООО «Бриз» водолазных работ на акватории, принадлежащей унитарному предприятию, и за его пределами по заявке заказчика, который был заключен в 2003 г., но за четыре месяца подписания международного контракта. Договор выполнения водолазных работ ежегодно пролонгировался.

Согласно условиям договора подряда общество как исполнитель обязалось выполнить работы по подъему названных судов своими силами и средствами по действующей у него технологии выполнения судоподъемных работ. Подобные действия включают как работы, так и услуги, однако все они признаны технической помощью (содействием) в рамках выданного удостоверения. В договоре была установлена фиксированная договорная цена в сумме более 4 млн руб. Между ФГУП и ООО «Бриз» 19.11.2004 г. был подписан акт выполненных работ и выставлен счет-фактура на всю сумму сделки.

Однако этому комплексу юридических действий предшествовало следующее. За пять дней до подписания договора с ФГУП ООО «Бриз» 10.10.2004 г. направило ООО «Респект» оферту с предложением заключить договор на оказание услуг, связанных с подъемом большого гидрографического катера и большого торпедолова. Письмом от 13.10.2004 г. ООО «Респект» указало, что имеет возможность выполнить данные работы. 16.10.2004 г. между ООО «Бриз» и ООО «Респект» был заключен договор, согласно которому ООО «Респект» как субподрядчик должно выполнить для ООО «Бриз» часть работ, поименованных в договоре с ФГУП. Согласно протоколу согласования цены договора от 16.11.2004 г. его стоимость составила чуть более 3,5 млн руб. Факт выполнения работ по договору был оформлен актом от 18.11.2004 г., т.е. за день до подписания акта между ООО «Бриз» и ФГУП.

Таким образом, ООО «Бриз» заключило договор подряда с ФГУП на сумму более 4 млн руб. и договор оказания услуг с ООО «Респект» на сумму 3,5 млн руб., которые отнесло к себе в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (см. Схему 1).

Позиция налогового органа

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что имело место применение в ООО «Бриз» «схемы», на основании чего затраты на сумму 3,5 млн не были приняты в качестве расходов. Таким образом, было принято решение о привлечении ООО «Бриз» к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса.

Основаниями такого рода выводов для налогового органа послужили семь аргументов:

  1. ООО «Бриз» завысило расходы на сумму затрат по договору оказания услуг от 16.10.2004 г. с ООО «Респект» на выполнение подводно-технических работ, поскольку по условиям договора подряда от 15.10.2004 г. с ФГУП ООО «Бриз» обязано было выполнить работы своими силами и средствами.
  2. В договоре подряда отсутствует возможность привлечения сторонних организаций для выполнения работ на территории ФГУП.
  3. ООО «Бриз» не полностью оплатило оказанные услуги ООО «Респект».
  4. ФГУП – режимное предприятие, однако разрешение на вход на территорию (акваторию) заказчика последним как ООО «Бриз», так и ООО «Респект» не выдавалось, поэтому работы субподрядчиком не могли выполняться чисто физически, из-за отсутствия доступа.
  5. Представленный ФГУП ситуационный план не позволяет установить, в каких местах находились суда и где географическое местоположение бухты и берега губы, на которых производился подъем морских судов со дна моря.
  6. Мнимость сделки и, как следствие, мнимость оказания услуг, осуществляемых ООО «Респект».
  7. Отсутствие экономически оправданных затрат.

Исходя из названных обстоятельств, налоговая инспекция сделала вывод о наличии схемы ухода от налогообложения ООО «Бриз» и притворности оказанных ООО «Респект» услуг по договору.

Таким образом, налоговики поставили в вину ООО «Бриз» экономическую неоправданность и нецелесообразность заключения договора на оказание услуг, поскольку итогом такой сделки не могло служить реальное поднятие судов с морского дна. Для налоговых органов налицо была «схема», в которой общество сознательно пустило в расход средства и уменьшило таким образом налогооблагаемую базу по налогу на прибыль почти в пять раз.

Позиция суда

Арбитражные суды не поддержали доводы налогового органа и встали на сторону налогоплательщика. В качестве контраргументов на доводы налогового органа судьи высказали следующие:

    В договоре подряда между ФГУП и ООО «Бриз» указано, что Общество должно выполнить работы своими средствами и силами, однако прямого указания на обязанность выполнить работы подрядчиком лично нет. А так как в данном случае речь идет о договоре подряда, то и оснований для запрета на привлечение третьих лиц нет.

Арбитражные судьи указали, что прямого запрета на привлечение к работе субподрядчика нет ни в договоре, ни в законе (п. 1 ст. 706 ГК РФ), поэтому такое право подрядчика не может быть умалено. Суды, ссылаясь на пункт 2 названной статьи Гражданского кодекса, также указали, что в случае привлечения подрядчиком субподрядчика первый несет перед заказчиком ответственность за ненадлежащее исполнение договора подряда, что в рассматриваемом случае и произошло.

Таким образом, первый довод налоговой инспекции о том, что ООО «Бриз» неправомерно завысило расходы на сумму затрат, поскольку не имело права заключать субподрядный договор с ООО «Респект», не может быть принят в силу того, что прямого запрета на осуществление субподрядных работ нет.

  • Довод ИФНС о том, что в договоре подряда отсутствует возможность привлечения сторонних организаций для выполнения работ на территории завода (ФГУП), не может быть принят во внимание, так как в договоре на это также нет запрета.
  • Суд не учел довод налоговиков о неполной оплате ООО «Бриз» оказанных услуг, указав, что произведенные ООО «Респект» для общества работы были оценены в соответствии с договором между ними в сумме 3,5 млн руб. Работы были оплачены ООО «Бриз» в размере 2,5 млн руб., что подтверждалось выпиской о движении денежных средств по счету общества.
  • Действительно, ФГУП является режимным предприятием, и для входа на его территорию (акваторию) необходимо иметь соответствующее разрешение. Однако большой гидрографический катер и большой торпедолов, являющиеся предметом договора подряда от 15.10.2004 г., были расположены ориентировочно на глубине 10–15 метров, на расстоянии 40–60 метров от береговой черты и на расстоянии 20–30 метров от плавпирса.

    В период действия договора подряда заявки от ООО «Бриз» об оформ лении пропусков для работников ООО «Респект», так же, как и заявки от субподрядчика на оформление пропусков ФГУП, не регистрировались.

    Из анализа всех документов суд делает вывод о том, что спорные суда располагались вдалеке от плавпирса. В этом месте границы акватории заказчика не определены, а инспекция не доказала факт нахождения судна ООО «Респект» на акватории ФГУП, из чего можно прийти к заключению, что субподрядчик не пересекал границы акватории ФГУП и, соответственно, разрешения для такого действия от заказчика ему не требовалось.

  • Тут же отпадает довод ИФНС о невозможности определить места нахождения кораблей и географического местоположения бухты и берега губы, на которых производился подъем морских судов со дна моря, так как такие данные не могли входить в ситуационный план ФГУП.
  • Судами отклонена ссылка налогового органа на мнимый характер договоров, поскольку каждая из сторон по сделкам достигла результатов, обусловленных договорами. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В 2004 г. в ООО «Бриз» была принята учетная политика для целей налогообложения методом начисления («по отгрузке»).

    Договор между налогоплательщиком и ООО «Респект» исполнен в пределах оговоренных сроков, составлены акты выполненных работ в четвертом квартале 2004 года. При таких обстоятельствах затраты с учетом учетной политики общества правомерно отнесены в расходы при исчислении налога на прибыль за 2004 год.

  • Суды указали на то, что налоговое законодательство не содержит понятия экономически оправданных затрат. Следовательно, экономическая обоснованность тех или иных расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей его финансово-хозяйственной деятельности на основании норм главы 25 Налогового кодекса.
  • Таким образом, арбитражный суд признал расходы ООО «Бриз» правомерными, основываясь на положениях нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, согласно которой в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Из анализа и оценки документов, а также исходя из осуществляемого ООО «Бриз» вида деятельности суды сделали вывод, что расходы по оплате работ по подъему со дна берега кораблей направлены на получение доходов, связанных со спецификой его деятельности.

    Арбитражные судьи указали на определение Конституционного Суда от 04.06.2007 г. № 320-О-П, согласно которому «законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика».

    Кроме того, и Конституционный Суд (постановление от 24.02.2004 г. № 3-П), и Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума от 12.10.2006 г. № 53) основываются на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат.

    Налоговое законодательство, по мнению Конституционного Суда (определение № 320-О-П), не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Следовательно, ООО «Бриз», по мнению судей, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль проверенного периода на затраты, которые оно сочло экономически обоснованными применительно к особенностям своей финансово-хозяйственной деятельности.

    Таким образом, суд признал расходы налогоплательщика правомерными на всю сумму в 3,5 млн руб. и отклонил аргументы налогового органа, служащие указанием на то, что речь идет о применении схемы ухода от налога на прибыль.

    Комментарии и рекомендации

    Как видим, спор налогового органа и налогоплательщика начался с того, что необходимо было правильно применить положения Гражданского кодекса о том, каким образом происходит поднятие судов с морского дна – только силами ООО «Бриз» или с привлечением сторонних организаций.

    Казалось бы, вопросов возникнуть не может. Очевидно, что суд правильно применил норму статьи 706 Гражданского кодекса, согласно которой, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), и в этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. В договоре отсутствовало условие о том, что поднятие судов с глубины должно быть осуществлено лично ООО «Бриз».

    Тем не менее в данном случае не всегда стоит смотреть на название договора, ведь оно может отличаться от сути содержащихся в нем действий, выполняемых поручений заказчика и полученного в итоге результата. Именно эти критерии служат основанием квалификации договора как подряда или оказания услуг. Любой скажет, что разницы никакой нет: что подрядом назови, что оказанием услуг, ведь в итоге это все равно услуги. Вероятно, при иных условиях можно было бы опустить этот теоретический момент, но в данном случае от квалификации договора зависело применение норм о личности исполнителя (подрядчика).

    Дело в том, что в каждом из этих видов договоров содержится разный подход к понятию личного выполнения указаний заказчика. Если это подряд, то дейст вительно, мы можем говорить о том, что подрядчик может самостоятельно привлечь субподрядчиков, если договором или законами о некоторых видах подряда это не ограничено.

    Напротив, если мы говорим об оказании услуг, то ситуация прямо противоположная. Если в договоре не предусмотрено право исполнителя на привлечение третьих лиц, то он обязан оказать услуги лично. В договоре между ФГУП и ООО «Бриз» данного условия не содержалось, а значит, и привлекать ООО «Респект» в случае квалификации данного договора как оказания услуг общество не имело права. Именно на это делали упор налоговые органы, настаивая на том, что в договоре подряда отсутствует возможность привлечения сторонних организаций для выполнения работ на территории ФГУП (аргумент № 2), и логика их позиции в этом случае была правильной.

    Но обязанность правильно квалифицировать договор лежит на суде, который, исходя из фактических обстоятельств сделки, ее существа и результатов, должен придти к определенному выводу. Оставим в стороне полемику о том, правильно или нет были квалифицированы договоры ООО «Бриз». Стоит указать только на один момент. Парадоксальной выглядит ситуация, когда сам суд упоминаемый выше договор на выполнение водолазных работ от 2003 г. квалифицирует как договор на оказание услуг в виде водолазных работ на акватории завода и за его пределами по заявке заказчика. Непонятно, о чем идет речь в данном случае: о подряде или оказании услуг?

    Сложно сказать, как в подобном процессе поведет себя суд и какие аргументы примет для квалификации договора. В некоторых случаях решающую роль в квалификации договора играет вид осуществляемых действий.

    Например, услугами всегда будет являться оценка, аудит, медицина, ветеринария и другие виды деятельности, которые законодательно определены как услуги. Суд может квалифицировать договор на консультационное обслуживание как оказание услуг и применить норму статьи 780 Гражданского кодекса о том, что, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично и не может привлекать третьих лиц, равно как и передавать право путем уступки – цессии (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 г. по делу № А31-4692/2006-14).

    Гражданский кодекс в пункте 2 статьи 779 в качестве возможных областей, где договор оказания услуг может быть применим, называет в том числе: связь, медицину, ветеринарию, аудит, консалтинг, информационные технологии, образование, туризм, оставляя этот список открытым. С учетом конкретных особенностей отдельных видов услуг осуществляется дальнейшая нормативная регламентация порядка их предоставления.

    В науке права при разграничении договоров оказания услуг и подряда решающим фактом является характер интереса заказчика. И если этот интерес сводится к совершению определенных действий, то имеет смысл говорить об оказании услуг и заключении такого договора. Если предполагается совершение действий с обязательной передачей результата, то это договор подряда 1 . Главным условием в данном случае для понятия результата служит материальное (материализованное) выражение, четкая идентификация и отделимость от осуществленных действий.

    В этой связи заслуживающим особого внимания является постановление Конституционного Суда от 23.01.2007 г. № 1-П, в котором указано, что, определяя исчерпывающим образом предмет договора, федеральный законодатель не включил в понятие предмета договора возмездного оказания услуг достижение результата, ради которого он заключается. Выделение в качестве предмета данного договора совершения определенных действий или осуществления определенной деятельности обусловлено тем, что даже в рамках одного вида услуг результат, ради которого заключается договор, в каждом конкретном случае не всегда достижим, в том числе в силу объективных причин. Следовательно, заключая договор возмездного оказания услуг, стороны, будучи свободными в определении цены договора, сроков его исполнения, порядка и размера оплаты, вместе с тем не вправе изменять императивное требование закона о предмете данного договора.

    Конституционный Суд опроверг мнение о том, что при оказании правовых услуг оплате подлежат не только сами действия (деятельность) исполнителя, но и тот специфический результат, для достижения которого заключается соответствующий договор. Цель договора выявляется судом тремя способами:

    • законным – из смысла норм Гражданского кодекса, посвященных тому или иному договору;
    • аутентичным – когда при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (п. 1 ст. 431 ГК РФ);
    • волевой – когда должна быть выяснена действительная общая воля сторон. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон (п. 2 ст. 431 ГК РФ).

    Поэтому, согласно выводам Конституционного Суда, результат в договоре оказания услуг не может рассматриваться как цель, отвечающая требованиям, вытекающим из содержания главы 39 Гражданского кодекса. Стоит отметить только, что Постановление № 1-П в ряде случаев имеет спорные моменты (не случайно оно содержит три мнения судей, в том числе одно особое).

    В целом судебная практика считает, что результат является одним из основополагающих критериев договора подряда.

    Следуя этому принципу и перенося его на данное дело, можно увидеть, что договор между ООО «Бриз» и ФГУП действительно больше относится к подряду. По нему не просто совершаются действия по поднятию судов с морского дна, но преследуется результат в виде свободного фарватера и материального носителя в виде металла на поверхности воды/земли. Кстати, договор на осуществление водолазного погружения все-таки ближе к оказанию услуг, так как конкретного результата он не преследует и направлен на изучение морских глубин и состояния затонувших кораблей.

    Однако для налогового органа важным являлось указание на применение обществом схемы, а подтверждением данного факта служило указание на выполнение работ лично ООО «Бриз».

    Указание ИФНС на то, что ООО «Бриз» завысило расходы, поскольку по условиям договора подряда обязано было выполнить работы своими силами и средствами, также не может служить подтверждением, что общество применяло схему. Так, оспаривая судебные акты по другому делу, налоговая инспекция ссылалась на пункт 1 статьи 704 Гражданского кодекса о выполнении работ иждивением подрядчика. Налоговый орган настаивал на том, что, поскольку иное в договоре не предусмотрено, то расходы по оплате материала должен нести подрядчик. Поскольку подрядчик не оплачивает заказчику стоимость данного материала, у него возникает внереализационный доход. В данном случае налоговый орган отождествлял два разных понятия – «иждивение подрядчика» и «за счет подрядчика».

    Арбитражный суд такое толкование названной статьи не признал правильным. Ведь оно было дано без учета содержания пункта 1 статьи 702 и статьи 709 Гражданского кодекса, согласно которым заказчик должен оплатить результат работы подрядчика с учетом издержек последнего, в том числе с учетом стоимости израсходованных им материалов, сил и средств (постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2008 г. № Ф09-9195/07-С2).

    В рассматриваемом деле налоговый орган также подменил понятия «иждивение подрядчика» и «выполнение работы лично». Тем не менее налоговый орган имел в запасе веский аргумент о том, что присутствовала мнимость сделки и, как следствие, – мнимость оказания услуг, осуществляемых ООО «Респект», а также то, что затраты не были экономически оправданными.

    Позиция суда в этом вопросе была основана на постановлениях Конституционного Суда, в которых сказано, что суд не должен проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Ведь последние обладают самостоятельностью, а суд далеко не всегда имеет возможность оценить деловые просчеты. С учетом этой позиции налоговым органам тяжело будет доказывать наличие схемы, поскольку общие фразы о мнимости и отсутствии экономической целесообразности в аргументах налоговиков присутствуют всегда.

    Более того, Конституционный Суд указал, что нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, что и имело место.

    В данном случае и о злоупотреблении правом налоговые органы ничего не сказали. А это, на наш взгляд, было большим упущением с их стороны, так как косвенных улик в деле было явно недостаточно для поддержания своей позиции.

    Из рассмотренного дела стоит сделать главный вывод: при любом виде предпринимательской деятельности, и уж тем более при оптимизации, никогда не нужно загонять себя в рамки квалификации договоров. Как можно убедиться, формируемая Высшим Арбитражным Судом судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Главной задачей налогоплательщика является грамотная правовая поддержка сформированных им документов по сделке. И основу их составляет, конечно, договор. Так, если речь идет о работах или оказании услуг, то необходимо четко прописывать и понимать суть сделки, даже специфической. От этого зависит исход не только взаимоотношений контрагентов, налогового бремени и выполнения определенных условий, но и ответ на вопрос о том, применяется или не применяется «схема» в конкретной сделке.

    См., например, Брагинский В.В., Витрянский М.И. Договорное право. – М., 2007. – С. 221.Вернуться назад

    Смотрите так же:

    • Патентное право ооо Патентное право Вместо художественно-конструкторского решения, определяющего внешний вид изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, в качестве промышленного образца теперь будет охраняться его внешний вид. К существенным […]
    • Независимая экспертиза автомобиля после дтп в ювао Независимая экспертиза в ЮВАО Мы проводим независимую экспертизу в ЮВАО с предоставлением детализированного отчета об оценке либо экспертного заключения, которые действительны во всех государственных и негосударственных учреждениях РФ. Для удобства […]
    • Как отказаться от своей доли приватизированной квартиры Отказ от доли в приватизированной квартире Владение долей в квартире или ином жилом помещении не всегда удобно. Ее не всегда можно выделить, сложно продать, не передать в залог и т. д. Поэтому многие предпочитают оформить отказ от доли в […]
    • Имущественный вычет документы 2018 Имущественный налоговый вычет при покупке жилья в 2018 году: изменения, разъяснения. Имущественный вычет в 2018 году через налоговую инспекцию можно оформить только по недвижимости, приобретенной до начала 2018 года. СОДЕРЖАНИЕ: Налоговый вычет: […]
    • Цена учебы на водительские права Автошкола «За рулем» — адекватная цена на обучение вождению Обратившись к нам, вы получите оптимальное сочетание цена-качество, ведь наша автошкола в Новосибирске нацелена на эффективное обучение Категория "В" стоимость теоретического курса 17 000 […]