Договор на оказание услуг по проживанию работников

Договор оказания гостиничных услуг

По договору возмездного оказания (предоставления) гостиничных услуг исполнитель обязуется предоставить услуги по временному проживанию в гостинице и другие дополнительные гостиничные услуги заказчику или третьим лицам, а заказчик обязуется оплатить их.

Стороны договора на оказание гостиничных услуг

Исполнителем по договору оказания гостиничных услуг может выступать организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.

Заказчиком является гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий и использующий услуги исключительно для бытовых нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Особенности правового регулирования договора

Отношения, в данной сфере, наряду с нормами главы 39 ГК РФ регулируются также Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490 (далее – Правила), Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» и иными нормативно-правовыми актами.

Качество гостиничных услуг должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора — требованиям, обычно предъявляемым к ним (п.14 Правил).

Уровень материального обеспечения, перечень и качество оказываемых услуг должны соответствовать категории гостиницы. На сегодняшний день наибольшее распространение в России, получила европейская (звездная) система деление гостиниц по категориям. По европейской системе классификация гостиниц базируется по системе звезд от 1 до 5. Система классификации гостиниц регулируется приказом Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ от 25 января 2011 № 35 «Об утверждении порядка классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы, пляжи».

Приложения и сопутствующие документы

В представленном образце договора оказания гостиничных услуг используются следующие приложения:

  • Перечень услуг, оказываемых по договору;
  • Задание;
  • График платежей.

В типовом договоре на оказание гостиничных услуг используются следующие сопутствующие документы:

  • Акт сдачи-приема работ;
  • Отчет исполнителя;
  • Отчет о расходах исполнителя;
  • Дополнительное соглашение;
  • Протокол разногласий;
  • Протокол согласования разногласий.

Возмещение заказчику расходов на питание и проживание работника

Цитата (Гарант): Между заказчиком и подрядчиком (из другого города) заключен договор на поставку и монтаж оборудования. Согласно условиям договора расходы на переезд, питание и проживание бригады из 4-х человек на время монтажа оборудования оплачивает заказчик.
Как заказчик данные расходы должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Могут ли они быть учтены в целях налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В общем случае обязанность несения расходов по переезду работников в место выполнения работ, питанию и проживанию на основании ст.ст. 167, 297 ТК РФ возлагается на работодателя.
При этом упомянутые выше затраты в числе других расходов сформируют себестоимость выполненных работ у организации-подрядчика и в рассматриваемом случае впоследствии будут компенсированы заказчиком. Обязанность компенсации расходов подрядчика по переезду в место выполнения работ, питанию и проживанию работников организации-подрядчика возложена на организацию-заказчика на основании договора между ними.
Отметим, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что расходы в связи с пребыванием работников организации-подрядчика в месте работ по монтажу объектов основных средств возмещаются отдельно в размере фактически понесенных расходов, то есть оплачиваются заказчиком помимо установленной договором цены.
Так, согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых расходов).
Аналогичные выводы представлены в письме Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988, в котором разъяснено, что согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Таким образом, предусматривая в договоре отдельной строкой компенсацию расходов исполнителя на проезд, питание и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.
В связи с тем, что компенсация заказчиком работ организации, выполняющей работы, расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика к месту расположения заказчика, связана с оплатой этих работ, необходимо отметить следующее.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные в качестве компенсации заказчиком работ (услуг) организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников, связаны с оплатой за эти работы (услуги), поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС у подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253).
При этом указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять, по мнению Минфина России, по расчетной ставке 18/118. А суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам у организации-подрядчика в том числе в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ.
Следует отметить, что имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что компенсация командировочных расходов подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку при получении компенсации не происходит реализации работ (услуг) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного судебного акта Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-с6-Ф02-876/05-С1).
С учетом официальной позиции невключение сумм полученной компенсации в налоговую базу по НДС у подрядчика может привести к спору с контролирующими органами и свою позицию налогоплательщику-подрядчику придется отстаивать в суде.
В свою очередь, заказчик будет вправе воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиком с суммы возмещения расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31) (962-А27-31) (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Отметим, что указанные постановления касаются споров между заказчиками работ (услуг) и налоговыми органами по поводу правомерности применения налоговых вычетов в случаях, когда подрядчик посчитал, что при получении компенсации от заказчика возникает объект обложения НДС и, соответственно, предъявил заказчику соответствующую сумму налога.
Однако при предъявлении к вычету НДС организацией-заказчиком по выставленным счетам-фактурам подрядчика необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10423@ (также данная позиция была выражена Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089), заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда, а исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены кодексом не предусмотрено. Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру на отдельную сумму, равную компенсации заказчиком расходов по проживанию, питанию, проезду работников подрядчика, для заказчика существует риск того, что он не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.
Ведь, по мнению Минфина России, подрядчик в ситуации возмещения расходов выписывает счёт-фактуру только себе: при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ организация-продавец, исчисляя НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется, значит, и вычет заказчик в связи с отсутствием счета-фактуры применить не сможет.
В связи с этим полагаем, что сумма НДС может быть принята заказчиком к вычету в том случае, когда сумма НДС начислена на всю сумму работ по договору и отражена в соответствующем счёте-фактуре на общую сумму работ. При этом, как указано в приведенных выше письмах 2013 года, цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п.п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Иными словами, применение вычета НДС заказчиком по возмещаемым расходам не влечет налоговых рисков, когда сумма возмещения расходов подрядчика формирует цену договора.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В связи с тем, что суммы компенсации затрат организации-подрядчика на командировку сотрудников являются частью общей цены работ по договору подряда, они должны учитываться как расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009).
Сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, определяет первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в первоначальную стоимость объектов основных средств будут включены осуществленные организацией расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов), в том числе и связанные с расчетами за выполненные работы по монтажу объектов основных средств, включая компенсацию затрат организации-подрядчика на пребывание работников организации-подрядчика в месте осуществления монтажа.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим понесенные заказчиком расходы, будет являться акт выполнения работ. В акте следует также указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд, питание и проживание работников исполнителя.
Такие документы, как проездные билеты, гостиничные счета и т.д., для заказчика основными первичными документами не являются. Указанные документы требуются только для подтверждения суммы, подлежащей возмещению заказчиком. Это связано с тем, что такие расходы являются командировочными расходами для исполнителя, а потому они должны будут формировать расходную часть (подтверждать расходы на командировки работников) непосредственно у него, а не у заказчика. Поэтому иметь оригиналы документов не требуется.
Учитывая изложенное, полагаем, что в налоговом учете организации расходы, подлежащие возмещению, могут быть признаны на основании акта, предоставленного исполнителем. Если договором предусмотрено подтверждение расходов на основании выставленного счета исполнителя при условии, что к этому счету будут приложены копии документов подтверждающих расходы, то следует приложить копии этих документов. Однако мы считаем целесообразным оформить возмещение расходов исполнителя именно посредством включения информации о таких расходах в акт, поскольку счет на оплату не носит характер первичного документа.
Отметим, что признание расходов при отсутствии такого акта, но при наличии копий билетов, счетов на проживание и т.п., оформленных на сотрудников исполнителя, может привести к спорам с представителями налогового органа.

Бухгалтерский учет затрат по созданию объекта основных средств ведется организацией-заказчиком на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Установленное оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения N 160).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учёте организации-заказчика следует произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ (в том числе компенсация расходов на нахождение работников организации-подрядчика в месте производства монтажа объектов основных средств заказчика);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС, предъявленный организацией-подрядчиком (при наличии счёта-фактуры подрядчика на стоимость работ по договору);
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС по предъявленным подрядчиком суммам принят к вычету на основании счёта-фактуры подрядчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата выставленного организацией-подрядчиком счёта на оплату по договору подряда;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
— введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Каковы риски у организации «А» в случае учета при налогообложении прибыли расходов на проезд и проживание чужого сотрудника?

К договорам оказания аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению применяются правила главы 39 ГК РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, установленные статьями 702-729 ГК РФ (ст. 783 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Положениями п. 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон.

В рассматриваемой ситуации по условиям договора оказания услуг на финансовый консалтинг, если инициатором отправки эксперта в командировку является заказчик, то он несет расходы на проезд и проживание эксперта (сотрудника исполнителя). По нашему мнению, названные затраты возможно рассматривать в качестве предусмотренной договором компенсации издержек подрядчика, уплачиваемой заказчиком помимо установленной договором цены.

По общему правилу, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Если заключается договор на выполнение работ (оказание услуг) с условием компенсации определенных затрат, понесенных исполнителем, то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых затрат) (п. 4 ст. 709 ГК РФ).

Отметим, что, по мнению налоговых органов, затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в стоимости работ, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора (письмо Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988). Такие затраты по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.

Обращаем внимание, согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, в связи с тем, что организация-исполнитель является работодателем эксперта и направляет его в командировку, то она обязана возместить ему расходы по проезду и найму жилья. А организация-заказчик («А») может возместить организации-исполнителю данные расходы, если это предусмотрено условиями договора оказания услуг. Предусматривая в договоре отдельно от стоимости вознаграждения исполнителя компенсацию его затрат на проезд и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При исчислении налога на прибыль расходы на командировку (в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В связи с тем, что расходы, связанные со служебной командировкой, обязан возместить эксперту работодатель, состоящий с ним в трудовых отношениях (то есть в нашем случае — исполнитель), то заказчик не вправе отнести к командировочным расходам затраты на проезд и проживание в командировке эксперта (сотрудника исполнителя) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).

В то же время, если работы, выполняемые исполнителем в рамках рассматриваемого договора, свидетельствуют о намерениях Вашей организации получить экономический эффект, полагаем, что и расходы на оплату проживания и проезда сотрудников исполнителя могут рассматриваться как экономически оправданные в целях налогообложения прибыли (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П).

Обратите внимание, что рассматриваемые расходы на оплату проживания и проезда сотрудников исполнителя не входят в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения учитываются также и «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Таким образом, по нашему мнению, организация «А» (заказчик) вправе учесть компенсационные выплаты по оплате проживания и проезда сотрудников исполнителя при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, как связанные с исполнением договора оказания услуг, на основании подпунктов 14, 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим расходы, понесенные организацией «А», будет являться акт выполненных работ, предоставленный исполнителем. В акте следует указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд и проживание работников исполнителя. Кроме того, в обоснование данных расходов исполнитель может представить отчет о фактически израсходованных суммах с приложением копий первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N Ф10-107/12 по делу N А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31)(962-А27-31) и от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26, ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 N 18АП-13644/11, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2012 N 12АП-3070/12).

В то же время отметим, что наличие судебной практики все же свидетельствует о возможных претензиях со стороны контролирующих органов по вопросу признания в расходах суммы возмещения затрат исполнителя на проживание и проезд его работников.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

29 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Услуги по временному размещению и проживанию: нюансы применения «вмененки»

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»

К нам в редакцию поступил вопрос: какие особенности нужно учесть плательщику ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (на примере нормативной базы города федерального значения Севастополя)? Что ж, постараемся сориентировать вас по основным моментам заданной темы. Заинтересованный читатель, знакомьтесь.

Читаем НК РФ

Основные требования к услугам по временному размещению и проживанию содержатся в пп. 12 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ, а также сформулированы в разъяснениях компетентных органов. В целом здесь можно выделить следующие моменты.

Кому? Что? Для чего?

Во-первых, предполагается, что услуги оказываются исключительно физическим лицам. При этом надо иметь в виду, что применение «вмененки» не ставится в зависимость от того, кто оплачивает такие услуги [1] . Иными словами, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, то предпринимательская деятельность по предоставлениюданных услуг может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД [2] .

Однако (обратите внимание!) в договоре должно быть указано, что помещение во владение и пользование предоставляется именно физическому лицу. Если в договоре обозначено, что право владения и пользования помещением получает организация, налицо сдача помещений в аренду организациям [3] . А такая деятельность на «вмененку» не переводится [4] .

Поскольку услуги (для применения «вмененки») оказываются именно «физикам», отсюда вытекает, что, во‑вторых, во временное пользование предоставляются помещения, предназначенные для размещения и проживания людей (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). При этом (в‑третьих) помещения не должны сдаваться для постоянного или преимущественного проживания, то есть использоваться физическими лицами в качестве места жительства [5] .

Общая площадь сдаваемых помещений в каждом объекте не должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К сведению:

К объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и др. (абз. 40ст. 346.27 НК РФ).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектовгостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитываются площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абз. 39ст. 346.27 НК РФ).

Коридоры, санузлы и гостиные, находящиеся в гостиничном номере, к помещениям общего пользования не относятся – ими пользуются не все проживающие в гостинице, а только жильцы, размещенные в номере. Поэтому такие площади входят в общую, определяемую для расчета ЕНВД.

В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и проживанию (квартир, коттеджей и т. д.), исключение из общей площади помещения для временного размещения и проживания помещений общего пользования, судя по содержанию абз. 38 ст. 346.27 НК РФ, законодательством не предусмотрено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по инвентаризационным и правоустанавливающим документам – договорам купли-продажи, аренды (субаренды), техническим паспортам, планам, схемам, экспликациям и др. [6]

В то же время в Письме от 24.01.2014 № 03‑11‑10/2510 Минфин разъяснил: плательщики ЕНВД, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие, при исчислении налога тоже вправе уменьшать общую площадь объекта на площадь помещений общего пользования.

Аналогичный, в общем‑то, подход следует из арбитражной практики – см., например, Постановление ФАС ДВО от 11.10.2012 № Ф03-4608/2012 по делу № А80-389/2011. Суть дела состоит вот в чем. Предприниматель для целей осуществления предпринимательской деятельности заключал договоры безвозмездного пользования жилыми помещениями с собственниками и нанимателями квартир. По условиям заключенных договоров и в соответствии с передаточными актами предпринимателю предоставлялись в пользование комнаты в квартирах с указанием размера передаваемой площади на определенный договором срок.

Доводы налогового органа о том, что положения абз. 39 ст. 346.27 НК РФ не подлежат применению, поскольку помещения, используемые коммерсантом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не относятся к объектам гостиничного типа, были отклонены судом, так как налоговый орган не доказал, каким образом влияет на получение дохода то обстоятельство, что предоставляемые комнаты являются частью квартиры. Прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует, налоговое законодательство не содержит. Таким образом, при исчислении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в квартирах общая площадь помещения для временного размещения и проживания определяется исходя из размера площади жилых комнат без учета площади помещений общего пользования.

В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Только самостоятельный вид деятельности

К сведению:

Коды основных видов деятельности при подаче заявления о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя) до 01.01.2016 определяются на основании ОК 029-2001 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 1) [7] .

Для рассматриваемого нами случая основной вид деятельности закодирован как класс 55 «Деятельность гостиниц и ресторанов» (например, 55.11 – деятельность гостиниц с ресторанами, 55.12 – деятельность гостиниц без ресторанов, 55.22 – деятельность кемпингов и др.) либо 70 (в частности, 70.20.1 – сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества) [8] .

С указанной даты (с 01.01.2016) сведения о видах экономической деятельности, зафиксированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), будут изменены на данные, определяемые по ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). ФНС планирует самостоятельное (без участия юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) изменение данных (см. Письмо ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465).

Если услуги по временному размещению и проживанию являются неотъемлемой частью процесса функционирования организаций (например, как в санаториях, профилакториях, пансионатах и иных подобных учреждениях в отношении лиц, прибывших в целях лечения и отдыха), деятельность таких организаций (учреждений) под действие пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не подпадает. Соответствующее разъяснение дал Президиум ВАС в п. 2 Информационного письма от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Показатели для расчета ЕНВД

Налоговой базой (НБ) для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (ФП), характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В виде формулы указанная норма НК РФ выглядит так: НБ = ВД = БД х ФП.

Физическим показателем (ФП) для вида предпринимательской деятельности «оказание услуг по временному размещению и проживанию» является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах), а базовой доходностью (БД) в месяц – величина 1 000 руб. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Обратите внимание:

Площадь помещений для временного размещения и проживания является физическим показателем, определяющим сумму ЕНВД. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Сказанное подтверждает и судебная практика – см., например, Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 по делу № А55-796/2011. Кстати, на выводы арбитров Поволжского округа ссылается и УФНС по Республике Крым в Информации от 10.12.2014: если помещения не используются под гостиничные номера, а либо переданы в возмездное или безвозмездное пользование, либо в них проводятся ремонтные работы, то из оценки налоговых обязательств по ЕНВД исключается фактически не используемая под оказание услуг по временному размещению и проживанию площадь (Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 № А55-796/2011).

Кроме того, при расчете «вмененного» налога используются показатели коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). (Заметим: в силу п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после запятой.)

С учетом того, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), формулу по определению налоговой базы (НБ) можно представить следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

БД – базовая доходность в месяц (напомним: для услуг по временному размещению и проживанию этот показатель установлен в размере 1 000 руб. за кв. м);

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя (общей площади помещения для временного размещения и проживания) в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога. Аналогичный подход прослеживается при снятии «вмененщика» с учета в связи с прекращением им «вмененной» деятельности (вмененный доход за такой квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе).

В случае если постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

НБ = ВД = БД х К1 х К2 х ФП / КД х КДфакт., где:

КД – количество календарных дней в месяце;

КДфакт. – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К сведению:

Формула, представленная выше, слегка преобразована (для лучшего восприятия материала) автором статьи. Если следовать дословным формулировкам НК РФ (в частности, п. 10 ст. 346.29 НК РФ), формулу нужно показать в следующем виде:

ВД = БД х ФП / КД х КД1, где:

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К налоговой базе для расчета суммы налога применяется налоговая ставка (С) в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, формула для расчета суммы налога к уплате приобретает следующий вид: ЕНВД = НБ x С = НБ х 15%.

Обратите внимание:

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведет свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, ему придется рассчитывать налог по каждому месту и (или) виду деятельности. Для определения общей суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, полученные результаты складываются.

Налог к уплате

  • суммы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование [9] , обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [10] , обязательное медицинское страхование [11] , обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [12] ) с выплат своим работникам;
  • суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;
  • суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Обратите внимание:

«Вмененщики», использующие наемный труд, могут уменьшить налог на сумму рассмотренных вычетов не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если у ИП-«вмененщика» нет наемных работников, он может уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах [13] ).

Обратите внимание:

На предпринимателей, не имеющих наемных работников, ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50% не распространяется.

Исчисленная в таком порядке сумма налога перечисляется в бюджет. Уплата налога (в силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ) производится не позднее 25‑го числа первого месяца следующего налогового периода [14] . Налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Ближе к теме: оказание услуг по временному размещению и проживанию в Севастополе

Разделив территорию на четыре зоны, законодатель для каждой из них предложил свои значения коэффициентов К2, при этом во внимание принял общую площадь помещений для временного размещения и проживания – менее или более 250 кв. м. Так, для первой зоны [15] (площадь не более 250 кв. м) К2 составляет 0,3, для остальных трех – вдвое больше, то есть 0,6. Если площадь помещений более 250 кв. м (с учетом нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 12 ст. 1 Закона № 85‑ЗС таковая не должна превышать 500 кв. м), значения корректирующих коэффициентов равны 0,2 (первая зона) и 0,4 (со второй по четвертую зоны). Причем влияние сезонного фактора для рассматриваемого вида деятельности также учтено – коэффициент К2 в период с 1 июля по 30 сентября увеличивается в 1,5 раза, при этом К2 не должен превышать 1.

Вид деятельности индивидуального предпринимателя О. Н. Иванова (сведения о нем включены в реестр ЕГРИП с 01.02.2015) – оказание услуг по временному размещению и проживанию. Гостевой дом расположен в городе Инкермане, площадь помещений для временного размещения и проживания составляет 240 кв. м (площадь помещений общего пользования проживающих не учитывается). Для упрощения примера предположим, что физический показатель в феврале и марте не менялся.

Рассчитаем «вмененный» налог за I квартал 2015 года (учтем при этом, что предприниматель вел деятельность два полных месяца – февраль и март).

1. Налоговая база для рассматриваемого случая определяется по формуле: НБ = БД x К1 x К2 x ФП х 2.

БД – базовая доходность – составляет 1 000 руб./кв. м.

К1 – это коэффициент-дефлятор, на 2015 год согласно Приказу Мин­экономразвития России от 29.10.2014 № 685 он установлен в размере 1,798 (см. также Письмо ФНС России от 22.12.2014 № ГД-4-3/26440@).

К2 – корректирующий коэффициент, принят Законом № 85‑ЗС в размере 0,3.

НБ = 1 000 руб./ кв. м х 1,798 х 0,3 х 240 кв. м х 2 мес. = 258 912 руб.

2. Рассчитаем сумму ЕНВД по итогам налогового периода (I квартала) по формуле: ЕНВД = НБ x 15%.

ЕНВД = 258 912 руб. х 15% = 38 837 руб.

3. Сумму рассчитанного налога можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (в настоящем примере не рассматриваются).

Следует обратить внимание: в силу ст. 2 Закона № 85‑ЗС для плательщиков ЕНВД, использующих труд наемных работников, значение корректирующего коэффициента К2 уменьшается и составляет:

  • 70% от установленного названным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше трех МРОТ;
  • 85% от установленного данным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше двух МРОТ.

Среднемесячная заработная плата работников рассчитывается в целом по налогоплательщику в соответствии со ст. 139 ТК РФ в порядке, утвержденном Правительством РФ.

Воспользуемся данными предыдущего примера, слегка изменив ситуацию и рассмотрев ее применительно ко II кварталу.

В апреле 5 номеров общей площадью 70 кв. м ремонтируются. Работы проведены в течение месяца и сданы в срок. В мае начат ремонт в 3 других номерах площадью 30 кв. м. Попутно проводится реконструкция, что должно увеличить общий размер помещений для временного размещения и проживания (появится 2 новых номера). В результате с июня физический показатель составил 260 кв. м. (против 240 кв. м в прошлый период).

За II квартал бухгалтер рассчитает единый налог следующим образом.

Налоговая база за апрель и май определяется с учетом К2 в размере 0,3, в июне – с учетом К2 в размере 0,2. Площадь ремонтируемых объектов в расчет не принимается.

Получается, что налоговая база (по месяцам квартала) рассчитывается так:

НБ = 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 170 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 210 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 0,2 х 260 кв. м = 298 468 руб.

Сумма рассчитанного (не уменьшенного на налоговые вычеты) ЕНВД по ставке 15% за II квартал составит 44 770 руб.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Заметим: величина налоговой базы округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом).

Расчет суммы ЕНВД производится в разделе 2 декларации. Здесь (на основании п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом) указываются данные об одном облагаемом ЕНВД виде деятельности, ведущемся на территории с одним кодом ОКТМО.

При ведении нескольких видов деятельности на территории с одним ОКТМО либо одного вида деятельности на территориях с разными
ОКТМО нужно заполнить отдельные разделы 2.

Для заполнения раздела 2 (одного или нескольких в зависимости от ситуации) декларации определяют:

  • величину базовой доходности (строка 040 декларации);
  • значение коэффициента-дефлятора К1 (строка 050);
  • значение корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого состоит на учете налогоплательщик-«вмененщик» (строка 060);
  • значение физического показателя за каждый месяц квартала. Оно отражается в графе 2 строк 070 – 090 раздела 2. Если в каком‑то месяце значение физического показателя изменилось, такое изменение учитывается с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть в декларации указывается уже измененное значение физического показателя. (По данным примера 2 это следующие величины: 170 (апрель), 210 (май) и 260 (июнь).)

В графе 3 строк 070 – 090 раздела 2 следует учитывать количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета). В количество дней ведения деятельности включаются (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

  • день постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, указанный самим налогоплательщиком в заявлении о постановке на учет;
  • день снятия с учета, прописанный в заявлении о снятии с учета.

ПРИМЕР 3.

Воспользуемся условиями примера 1, слегка изменив их. ИП встал на учет в качестве плательщика ЕНВД 09.02.2015.

Количество календарных дней ведения деятельности, которое надо учесть в разделе 2 декларации при расчете налога за I квартал 2015 года, составит:

  • в январе – 0 (графа 3 строки 070);
  • в феврале – 20 (графа 3 строки 080);
  • в марте – 31 (графа 3 строки 090).

* * *

Мы постарались рассмотреть основные моменты, на которые нужно ориентироваться «вмененщикам» при оказании физическим лицам услуг временного размещения и проживания. На практике вопросов по этой теме возникает (как правило) предостаточно. В дальнейшем мы по‑прежнему готовы освещать сложные моменты, отвечая на ваши вопросы.

[1] См., например, Письмо Минфина России от 18.02.2008 № 03‑11‑04/3/74.

[2] Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03‑11‑04/3/167.

[3] Пункт 2 ст. 671 ГК РФ.

[4] См. также письма Минфина России от 29.02.2012 № 03‑11‑06/3/18, от 20.01.2011 № 03‑11‑06/3/2, от 08.07.2009 № 03‑11‑09/240, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ «Ответы на типовые вопросы налогоплательщиков».

[5] Такие разъяснения представлены, например, в письмах Минфина России от 19.04.2012 № 03‑11‑11/130, от 30.08.2010 № 03‑11‑11/228, ФНС России № ШС-22-3/507@.

[6] Данная мысль подтверждена письмами Минфина России от 05.05.2009 № 03‑11‑06/3/125, ФНС России № ШС-22-3/507@.

[7] ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454‑ст. Он утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст, которым с 01.02.2014 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода (до 01.01.2016) введен в действие новый классификатор – ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

[8] См. также Письмо ФНС России от 18.12.2007 № 02‑7‑11/478@.

[9] См. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

[10] См. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

[11] См. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326‑ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

[12] См. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[13] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

[14] С учетом ст. 6.1 НК РФ в 2015 году уплата единого налога производится не позднее 27.04.2015 (за I квартал), 27.07.2015 (за II квартал), 26.10.2015 (за III квартал), 25.01.2016 (за IV квартал).

[15] Сюда Законом № 85‑ЗС отнесены Терновский муниципальный округ, Андреевский муниципальный округ, Верхнесадовский муниципальный округ, Орлиновский муниципальный округ, Качинский муниципальный округ, город Инкерман.

Смотрите так же:

  • Статья 39 28 земельного кодекса рф Статья 28. Приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности Статья 28. Приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности 1. Земельные участки […]
  • Военный комиссариат г москвы адрес Военкоматы Москвы: адреса и телефоны На данной странице находятся адреса и контактные телефоны военных комиссариатов в Москве. С помощью данного списка вы можете с легкостью найти интересующий вас ОВК. Для удобства рекомендуем пользоваться […]
  • Сроки вступления в наследство по закону гк рф Сроки вступления в наследство по закону гк рф Гражданский кодекс Российской Федерации: Статья 1154 ГК РФ. Срок принятия наследства 1. Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. В случае открытия наследства в […]
  • Развод раздел имущества кредит ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ В КУРСКЕ Юрист Умеренков Олег Николаевич Раздел имущества супругов и кредиты (раздел кредита при разводе) ВОПРОС: В период, когда супруги состояли в браке, в банке был взят кредит. Сейчас подали заявление о расторжении брака. […]
  • Действие уголовного закона во времени и в пространстве обратная сила закона Действие уголовного закона во времени Действие уголовного закона во времени Вполне очевидно, что применению подлежит только тот уголовный закон, который вступил в силу и не утратил ее на момент совершения преступления. Между тем, в результате […]